Основные проводки по 69 счету. Бухучет расчетов по страховым взносам. Порядок начисления социальных выплат

Для контроля за начислением и уплатой взносов на социальное страхование и обеспечение утвержден счет 69 в бухгалтерском учете предприятий. Его регистры заполняются на основании данных банковских выписок, ведомостей расчета заработной платы согласно трудовым контрактам и договорам подряда. Накопленная на сч. 69 информация переносится в отчетность для ИФНС и Фонда социального страхования, является базой для составления справок по запросам сотрудников, Пенсионного фонда.

Характеристика счета 69

Особенность регистра в том, что основной поток кредитовых оборотов формируется расчетным путем, исходя из образованного за месяц фонда оплаты физическим лицам за выполнение трудовых обязанностей. Исключением является получение денег от Фонд социального страхования в случае превышения расходов (больничные листы, пособия) над начислением. По дебету счет 69 фиксирует проводки только на основании подтверждающих документов:

• Банковские выписки;
• Квитанции Сбербанка – оплата наличными;
• Больничные листы;
• Письма, копии платежных поручений контрагентов – при уплате взносов третьими лицами.

Внимание! Взносы на заработную плату работников, принимающих участие в создании и модернизации основных средств , учитываются на 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». Примеры: строительство зданий, восстановление и доведение до установки оборудования, замена и усовершенствование компьютеров.

Аналитический учет по счету 69

Детализация информации по взаимоотношениям с внебюджетными фондами разбивается на:

• Взносы, начисленные и уплаченные предприятием, по актам проверки контролирующих учреждений;
• Пени и штрафы, рассчитанные и уплаченные компанией самостоятельно или выставленные инспекторами учреждений социального страхования и обеспечения.

Такой конкретизацией сведений ограничиваются расчеты по Пенсионному и Медицинскому страхованиям (регистры 2 и 3 субсчета 69).

По Фонду социального страхования добавляются данные о произведенных выплатах по больничным листам и пособиям:

• Болезни и «детские» пособия счет 69. 1 учитывает по графе «Расходы средств ФСС по заболеваниям, материнству и родам»;
• Компенсации по профессиональным заболеваниям, несчастным случаям на работе, произошедшим по вине компании-работодателя отражает параграф «Расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (счет 69. 11).

Государственная дотация перечисляется Фондом в банковское учреждение после проведения проверки представленного пакета документации согласно принятому реестру:

• Больничные листы;
• Заявления сотрудников;
• Приказы;
• Расчет пособий, отнесенный на счет 69 в бухгалтерском учете.

Внимание! Первые три дня, указанные в больничном листе, оплачивает работодатель. Исключение – производственная травма.

Вывод. Синтетический учет счета 69 необходимо вести в развернутом виде для аудита начислений от фонда заработной платы и задолженности по взносам. Детальную информацию о происхождении сумм, сосредоточенных по дебету и кредиту, показывает анализ счета 69.

В бухгалтерском учете 69-й счет предназначен для сбора информации по начислениям и уплате платежей по обязательному страхованию (пенсионному, социальному, медицинскому, от несчастных случаев и профзаболеваний). Таким образом, счет используется для взаимодействия с внебюджетными фондами: пенсионным, медицинским, социального страхования и прочими. Указанные фонды созданы для социальной защиты граждан и обеспечения гарантий в виде пенсий по возрасту, выплаты компенсаций при утрате работоспособности и т. д.

Данный счет является пассивным. По кредиту счета 69 учитываются начисления взносов, а по дебету – перечисления взносов или списание задолженности перед различными фондами. В отличие от многих других счетов, счет 69 имеет развернутое сальдо, то есть, по окончании отчетного периода подсчитывается как кредитовое, так и дебетовое сальдо.

Начисление взносов в фонды производится каждый месяц, а оплата – до середины месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок расчетов по счету 69 напрямую зависит от используемого плательщиком налогового режима. Медицинские, социальные и пенсионные отчисления рассчитываются с учетом размера заработных плат сотрудников. Для этого доход работника, утвержденный трудовым договором, умножается на процентную ставку, установленную для каждого вида обязательного социального страхования.

Наибольшая процентная ставка установлена для ПФР – она составляет 22%.

Аналитический учет по счету 69 ведется по видам совершаемых платежей.

Субсчета счета 69

Для удобства и наглядности учета счет разбивается на несколько вспомогательных субсчетов.

Основные из субсчетов представлены в таблице:

Если фирма проводит расчеты с другими фондами, кроме перечисленных субсчетов, могут открываться дополнительные. К примеру, взносы в накопительную часть пенсии, перечисляемые добровольно, могут отражаться на субсчете 69.4, отчисления в фонды страхования от несчастных случаев и профзаболеваний – на субсчете 69.11, и т. д.

Дебет счета 69 корреспондирует с кредитом счетов 50, 51 (счета учета денежных средств).

Кроме того, по дебету отображаются суммы возмещений на медицинское, социальное и пенсионное страхование, которые компенсируются страхователю соответствующими фондами и подлежат выплате при наступлении страховых случаев. Также здесь отражаются суммы страховых платежей, которые были излишне уплачены страхователем и возвращены фондами.

Кредит 69-го счета учитывает начисление средств, которые подлежат уплате во внебюджетные фонды. Кредит счета корреспондирует с дебетом счетов, учитывающих различные затраты (20, 23, 25, 26, 44), и со счетом 70.

Кроме начислений и уплаты обязательных страховых платежей, на 69-м счете отражаются пени, которые были начислены за просрочку данных платежей.

Основные проводки по счету 69

Счет 69 подвергается тщательным проверкам со стороны налоговых органов, поэтому при начислении социальных выплат следует правильно различать дебетуемые счета. Ошибки могут привести к несоответствию финансовых показателей баланса. Основные операции, проводимые по 69-у счету, представлены в таблице.

Основные операции:

Начисленные страховые взносы организация может в полном объеме списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это правило применимо и в отношении взносов, начисленных на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Взносы, как правило, включают в состав прямых, косвенных или других затрат, в зависимости от отражения вознаграждения, с которого был произведен их расчет. Список прямых и косвенных расходов должен быть экономически оправданным и утвержденным в учетной политике организации.

Так, страховые взносы на фонд оплаты труда сотрудников, непосредственно занятых в производственной деятельности, включаются в состав прямых расходов, в то время как начисление взносов на фонд оплаты труда управленческого персонала принадлежат к косвенным расходам.

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию” – необходимый элемент бухгалтерского учета в процессе деятельности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Посредством данного счета ведутся расчеты, связанные с отчислениями денежных средств во внебюджетные фонды систем обязательного социального, пенсионного и медицинского страхования (ФСС, ПФР и ФФОМС). Счет 69 является пассивно-активным.

Согласно действующего законодательству, работодатель обязан производить перечисления за своих работников во внебюджетные фонды, к которым относятся Пенсионный Фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Данные учреждения являются в какой-то степени органами социальной защиты, так функция ПФР – пенсионное обеспечение, ФСС обеспечивает гарантию выплат в случае нетрудоспособности, а за счет средств ФОМС производится медицинское обслуживание граждан. Кроме того, законодательно предусмотрены обязательная уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями за самих себя, при всем при этом не играет существенной роли, ведет ли ИП какую-либо деятельность или нет.

Установлена ежемесячная обязанность уплаты страховых взносов счетом 69 до 15 числа месяца следующего за отчетным.

Субсчета 69 счета

Учитывая наличие различных получателей платежей, данный счет 99 в бухгалтерском учете подразделятся на три субсчета.

• 69.1 для перечислений в ФСС
• 69.2 для учета отчислений в ПФР
• 69.3 отчисление средств в систему ОМС

Порядок осуществления расчетов на счете 69 напрямую зависит от того, какой из налоговых режимов использует плательщик. Так, те предприятия, которые находятся на ЕНВД, ЕСХН и УСН имеют обязанность отражать при осуществлении расчетов с ФСС следующую информацию:

• Сумму всех произведенных и начисленных платежей, включая пени, штрафы, переплаты и излишние начисления за отчетный период
• Сумму средств, истраченных на перечисление в систему социального страхования

Отдельно следует прописать сумму средств, которые были выплачены самим Фондом социального страхования при временной нетрудоспособности сотрудников, в том числе и в случаях, связанных с материнством

На данный момент сумма страховых взносов во внебюджетные фонды составляет 30% от заработной платы сотрудника. Стоит отметить, что данные перечисления происходят за счет средств самого работодателя, а не его работников. Из этих 30% на долю ПФР приходится 22%, в систему ОМС перечисляется 5,1%, а в ФСС 2,9%.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для учета начисления и уплаты платежей по обязательному страхованию: медицинскому, социальному, пенсионному, от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Наряду с указанными субсчетами могут быть открыты дополнительные, если организация проводит расчеты по другим видам социального страхования. Например, добровольные взносы в накопительную часть пенсии могут отражать на субсчете 69.4, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – на субсчете 69.11 и т.д.

Дебет счета 69 отражает перечисление платежей на обязательное страхование в различные фонды (ФСС, ПФР, ФОМС). Дебет сч.69 коррепондирует с кредитом счетов учета денежных средств (). Также по дебету отражаются суммы страховых возмещений на пенсионное, социальное и медицинское страхование, компенсируемые фондами страхователю и подлежащие выплате работникам при наступлении страхового случая. Здесь же отражаются суммы страховых платежей, излишне уплаченных страхователем и возвращенные фондами.

Кредит счета 69 отражает начисление социальных отчислений, подлежащих уплате во внебюджетные фонды. Кредит сч.69 корреспондирует с дебетом счетов учета различных затрат (20, 23, 25, 26, 44), а также со счетом 70.

Социальные, пенсионные и медицинские отчисления рассчитывается от заработной платы работников. Процентная ставка, установленная для каждого вида обязательного страхования, умножается на соответствующий доход работника. Подробнее страховые взносы рассматривались в .

Помимо начисления и уплаты страховых платежей на сч.69 отражаются также пени, начисленные за несвоевременно уплаченные платежи.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 69

Проводки по дебету:

Д69 – выданы из кассы путевки работникам, оплаченными ФСС.

Д69 – перечислены суммы страховых взносов в фонды с расчетного счета.

Д69 К70 – начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования.

Проводки по кредиту:

Д20 К69 – начислены взносы к уплате в фонды работникам основного производства на ОМС, ОСС и ОПС.

Д23 К69 – начислены взносы работникам вспомогательного производства.

Д25 К69 – взносы к уплате на работников цехов.

Д26 К69 – взносы к уплате на работников управления.

Д44 К69 – начислены к уплате взносы на работников торговых организации и занятых продажей продукции.

К69 – начислены суммы пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС.

К69 – возвращены фондами излишне уплаченные суммы страховых платежей.

Д70 К69 – удержана сумма путевки из зарплаты работника, полученная за счет средств ФСС.

Дт 69 Кт 69 содержится в операциях, связанных с начислением и уплатой страховых взносов и пособий, выплачиваемых из средств внебюджетных фондов. В каких проводках упоминается счет 69, расскажем в нашей статье.

В каких случаях применяется счет 69?

Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности и ее погашения перед внебюджетными фондами.

В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:

• 69.01 — для аккумулирования выплат в ФСС,
• 69.02 — показывает суммы, начисленные и уплаченные в адрес ПФР,
• 69.03 — отражает задолженность перед ФОМС.

При этом следует отметить, что плательщик взносов может предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.

Что показывает дебет 69 кредит 69?

Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.

При этом дебет счета 69 показывает:

1. Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70 .

Пример 1

Работник находился на больничном. После болезни он представил лист нетрудоспособности. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым ФСС:

• Дт 69 Кт 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
• Дт 70 Кт 51 — выплата пособия;
• Дт 51 Кт 69 — ФСС возместил суммы пособия.

1. Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
2. Корректировки, связанные с излишним начислением страховых взносов или возмещением пособий фондами.

Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.

Пример 2

Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:

• персоналу на производстве 570 000 руб.;
• управляющему составу 800 000 руб.;
• коммерческому отделу 650 000 руб.

Тарифы взносов в ФСС — 2,9%, ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%.

О тарифах по страховым взносам см. в статье .

В учете отражены проводки:

• Дт 20 Кт 70 — начисление заработной платы сотрудникам на производстве 570 000 руб.;
• Дт 20 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС 16 530 руб. (570 000 × 2,9%);
• Дт 20 Кт 69.02 — взносы в ПФР 125 400 руб. (570 000 × 22%);
• Дт 20 Кт 69.03 — взносы в ФОМС 29 070 руб. (570 000 × 5,1%);
• Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы управляющему составу 800 000 руб.;
• Дт 26 Кт 69.01 — в ФСС 23 200 руб. (800 000 × 2,9%);
• Дт 26 Кт 69.02 — в ПФР 176 000 руб. (800 000 × 22%);
• Дт 26 Кт 69.03 — в ФОМС 40 800 руб. (800 000 × 5,1%);
• Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела 650 000 руб.;
• Дт 44 Кт 69.01 — в ФСС 18 850 руб. (650 000 × 2,9%);
• Дт 44 Кт 69.02 — в ПФР 143 000 руб. (650 000 × 22%);
• Дт 44 Кт 69.03 — в ФОМС 33 150 руб. (650 000 × 5,1%);
• Дт 69.01 Кт 51 — оплата в ФСС 58 580 руб.;
• Дт 69.02 Кт 51 — оплата в ПФР 444 400 руб.;
• Дт 69.03 Кт 51 — оплата в ФОМС 103 020 руб.

В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.

Пример 3

Организация произвела уплату страховых взносов в ФСС 29 апреля 2016 года, в связи с чем за нарушение сроков оплаты ей были начислены пени. Сумма взносов из примера 2.

Сумма пени = 10 × 1/300 × 11% × 58 580 = 215 руб.,

10 — число дней просрочки;

11% — ставка рефинансирования;

Дт 99 Кт 69.01 — начисление пеней 215 руб.

Дт 69.01 Кт 51 — уплата пеней 215 руб.

О сроках перечисления страховых взносов в бюджет см. в публикации .

Итоги

Дт 69 - Кт 69 содержит информацию о расчетах с внебюджетными фондами. Отражая записи на Дт 69 - Кт 69 при начислении или корректировке страховых взносов, необходимо учитывать функционал сотрудника для правильного отнесения взносов на затратный счет.