У ООО на УСН доходы минус расходы- на расходы относятся суммы не по оплате, а если товар-, то по факту принятия на учет, оплате и продаже, услуги- по факту оплаты и получения акта выполненных работ, а материалы? по факту оплаты и оприходования или по факту оплаты и списания?

Списывайте материальные расходы сразу после оприходования ТМЦ и фактической оплаты.

п. 1 ст. 346.14 , подп. 5 п. 1 ст. 346.16 пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

пункта 2

– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

• стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Оценка стоимости сырья и материалов

• цену приобретения по договору;
• комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;
• другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Ситуация: в какой момент можно списать на расходы стоимость МПЗ (сырья, инвентаря, комплектующих и т. д.). Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

Организации на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п. 1 ст. 346.14 , подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаются сразу после фактической оплаты. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17, пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Исходя из буквального толкования положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, признавать материальные расходы нужно по правилам Налогового кодекса РФ. Однако разъяснения Минфина России позволяют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно соблюдены два условия:
– ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
– расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

Выполнять дополнительные условия, предусмотренные Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).

В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не обязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4 . В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259 .

Пример отражения в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырья и хозяйственного инвентаря. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В марте «Альфа» приобрела:

• сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.);
• инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.).

Сырье было оплачено 25 марта, оприходовано на склад 28 марта, а списано в производство – 4 апреля. Стоимость сырья, а также сумму «входного» НДС бухгалтер включил в состав расходов в марте (I квартал), не дожидаясь списания в производство.

Инвентарь был оплачен 29 марта, а введен в эксплуатацию 2 апреля. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).

Списание расходов при УСН доходы минус расходы производится по правилам, указанным в ст. 346.16, 346.17 НК РФ. В данной статье описаны некоторые особенности признания расходов для расчета налоговой базы, раскрыты нюансы учета основных средств (ОС) на УСН.

Какие расходы учитывают при УСН

Закрытый перечень обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, на которые «упрощенец», применяющий объект налогообложения «доходы минус расходы», может уменьшить свои доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Ознакомиться со списком вы сможете в материале .

Расходы на приобретение товаров, работ, услуг при УСН признаются только после их оприходования и фактической оплаты, которая может быть произведена предприятием как в денежной форме, так и иным способом. Например, передачей векселя, имущества, производством работ, с помощью заключения договора новации или отступного.

Расходы нужно учитывать в таком порядке:

1. Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности перед поставщиком. В частности, материалы должны быть полностью оплачены независимо от даты их списания в производство и даты реализации продукции, на которую были использованы эти материалы.
2. На оплату труда — в момент выплаты задолженности персоналу.
3. По уплате процентов — в момент их оплаты.
4. По оплате работ, услуг — в момент погашения задолженности за выполненные работы, оказанные услуги.
5. Товары — оплаченные расходы на закупку товаров учитываются при определении налогооблагаемой базы по мере реализации этих товаров покупателям.
6. Налоги и сборы — в размере фактической уплаты.
7. Затраты на покупку ОС учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на ОС

Порядок включения в расходы затрат по ОС зависит от того, когда они были куплены:

1. В момент, когда налогоплательщик уже находился на УСН.
2. До перехода на режим УСН.

«Упрощенцем», применяющим режим УСН по разнице доходов и расходов, списание вложений в покупку ОС производится с момента ввода ОС в эксплуатацию на последний день отчетного периода, в котором этот ввод состоялся, в размере фактической оплаты.

ВАЖНО! ОС могут быть взяты в расходы только при условии, что они используются в предпринимательской деятельности «упрощенца» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ОС, приобретенные для иных целей, базу по УСН уменьшать не могут.

Аналогично принимается на расходы и НДС, включаемый в первоначальную стоимость ОС и уплаченный при его покупке.

При покупке ОС налогоплательщиком до момента его перехода на УСН признание расходов обусловливается сроком полезного использования ОС. Данный срок устанавливается в соответствии со ст. 258 НК РФ и классификацией ОС.

При определении срока как продолжающегося 3 года и менее списание остаточной стоимости ОС производится последним числом каждого квартала в течение первого года применения режима.

При установлении срока продолжительностью от 3 до 15 лет включительно списание на расходы остаточной стоимости ОС производится в таком порядке: в первый год применения описываемого режима списывается 50% остаточной стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — оставшиеся 20%.

Если для объекта основных средств срок полезного использования свыше 15 лет, то списание остаточной стоимости производится в течение первых 10 лет применения УСН.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При переходе на УСН-режим НДС, уплаченный при приобретении ОС, следует восстановить с учетом остаточной стоимости ОС и уплатить в бюджет. Это необходимо сделать в последнем налоговом периоде перед использованием спецрежима.

Величина остаточной стоимости основных средств, которая может быть учтена в расходах для целей исчисления УСН, определяется по правилам, указанным в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, и зависит от налогового режима, на котором налогоплательщик находился до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Пример

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость основных средств не определяется. Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял общую систему налогообложения, то остаточная стоимость оплаченных основных средств определяется на дату перехода на УСН как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял ЕНВД, то остаточная стоимость на дату перехода на УСН формируется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета за весь период применения ЕНВД.

Реализация ОС

При реализации ОС необходимо учесть срок полезного использования ОС и момент его реализации. Такое же правило работает при любом выбытии ОС, кроме его утраты (например, при передаче ОС в уставный капитал другой фирмы).

В некоторых случаях потребуется пересчет базы по УСН за периоды, в которых были учтены расходы на приобретение реализуемых ОС. Так следует сделать при одновременном выполнении следующих условий:

• Срок полезного использования ОС определен до 15 лет включительно, и срок с момента его приобретения (и списания стоимости покупки в расходы) — меньше 3 лет.

• Срок полезного использования ОС — более 15 лет, и срок с момента его покупки — меньше 10 лет.

Корректировать налогооблагаемую базу следует в следующем порядке:

1. Исключить все учтенные затраты по ОС из расходов тех лет, когда они учитывались при расчете УСН.
2. Включить в расходы помесячно сумму начисленной амортизации по правилам, установленным ст. 259 НК РФ за период использования ОС, причем недоамортизированная часть ОС не может быть включена в расходы.
3. Рассчитать и дополнительно заплатить в бюджет сумму налога по УСН и пени за те периоды, когда расходы на ОС были включены в расходы на уменьшение налога.

1. Сдать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых были учтены расходы на реализованное ОС.

Пример

ООО «Вымпел», находящееся на УСН, в сентябре 2017 года приобрело станок для резьбы по дереву стоимостью 449 988 руб. без НДС. В октябре 2017 года станок был полностью оплачен и введен в эксплуатацию. ООО «Вымпел» утвердил срок эксплуатации для целей расчета амортизации — 84 месяца.

Стоимость станка в сумме 449 988 руб. была включена в расходы по УСН.

В июне 2018 года ООО «Вымпел» продало станок по цене 300 000 руб.

В июне 2018 года бухгалтер ООО «Вымпел»:

1. Исключил из расходов 2017 года издержки на покупку станка в сумме 449 988 руб.
2. Учел в расходах 2017 года амортизацию по станку за 2 месяца (ноябрь и декабрь) 2017 года: 10 714 руб. (ежемесячная амортизация составляет 449 988 / 84 = 5 357 руб., за 2 месяца сумма начисленной амортизации равна 5 357 × 2 = 10 714 руб.).

1. Пересчитал и доплатил налог за 2017 год. Сумма налога к доплате составила (449 988 - 10 714) × 15% = 65 891 руб.

1. Рассчитал и уплатил пени.

Предположим, что доплата налога была произведена 17.06.2018. Количество дней просрочки с с 02.04.2018 (перенос срока уплаты с 31.03.2018 - выходной день) по дату доплаты УСН = 76 дней.

При ключевой ставке, равной 7,75%, пени к уплате составили 2 076,66 руб., в том числе:

• за период с 03.04.2018 по 02.05.2018 пени составили 510,66 руб. (65 891 руб. × 30 дн. / 300 × 7,75%);
• за период с 03.05.2018 по 17.06.2018 пени составили 1 566,01 руб. (65 891 руб. × 46 дн. / 150 × 7,75%).

1. Сдал уточненку по УСН за 2017 год.
2. Пересчитал в сторону уменьшения на сумму начисленной амортизации за 6 месяцев (январь - июнь) авансовые платежи по УСН за 2018 год.

Итоги

Списание расходов при УСН «доходы минус расходы» производится по закрытому перечню, установленному НК РФ. При включении в расходы тех или иных сумм следует руководствоваться правилами, изложенными в ст. 346.17 НК РФ. Особенного внимания заслуживает порядок учета поступления и выбытия ОС при данном виде УСН, т. к. итоговый результат (налоговая база по УСН) будет зависеть и от срока полезного использования, и от срока фактического владения объектом ОС.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Статья написана для . И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов "стоимость материально-производственных запасов" является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих "упрощенцев". Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! "Упрощенцы" могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью - и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, "упрощенцы" должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

• материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• оприходованы "упрощенцем" (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что "упрощенцы" должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета - накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО "Свет" перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство - 5 сентября.
Бухгалтер ООО "Свет" 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной - "входной" НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации - заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад "упрощенца". А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и "входной" НДС (при наличии).

Октябрь 2013 г.

Я очень сомневаюсь в том плане, что в акте выполненных работ указано (Услуги по маршрутному ориентированию транспортных расходов). Скорее всего надо относить на прочие расходы. Или я не права. Передавать нам ничего не будут и можно отнести данные расхода при УПСН.

Ответ

сообщаем следующее : если поставщик оказал только услуги, то затраты относятся на прочие расходы. Если знаки Вы приобрели (изготовили) самостоятельно (из первоначального вопроса следует, что поставщик оказал услуги не только по разработке маршрутного ориентирования, но и по нанесению информации на знаки), то, стоимость этих услуг необходимо учесть в стоимости ТМЦ (знаков) ( ПБУ 5/01).

При налогообложении по УСН данные расходы относятся к материальным (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов согласно п.2 ст. 346.16 НК РФ определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. Согласно данной статье, к материальным расходам относятся в том числе работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (пп. 6 п.1 ст. 254 НК РФ).

При этом, данные расходы можно признать только после оплаты на основании подтверждающих документов (договор, акт выполненных работ, документы об оплате).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

По какой стоимости приходовать материалы

Приходовать материалы, то есть отражать в учете, обязательно по фактической себестоимости. Такое требование прямо установлено в ПБУ 5/01. Это правило действует всегда. Себестоимость определяйте как сумму фактических затрат на приобретение или изготовление материалов. Поэтому, например, когда покупаете материалы, учитывать нужно не только стоимость, указанную поставщиком в накладной, но и транспортно-заготовительные расходы.

Обычно материалы отражают по дебету «Материалы» по фактической себестоимости каждой учетной единицы.*

Однако вы вправе применять и другой порядок. В частности, можно отражать материалы по учетным ценам. Таким, например, как:

• планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период;
• договорные цены. Когда материалы приобретены под специальный контракт, в котором определена их возможная стоимость;
• фактическая себестоимость материалов за прошлый отчетный период. А именно месяц, квартал, год;
• средняя цена группы. Когда плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу.

При этом отклонения от фактической себестоимости необходимо . Разницы с фактической себестоимостью учитывайте на «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Затраты на приобретение и заготовление материалов сначала надо аккумулировать на «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Такой порядок следует из положений ПБУ 5/01, Методических указаний, утвержденных , и Инструкции к плану счетов (счета , ).

Выбранный вариант учета поступления материалов ().

В фактической себестоимости материалов не учитывайте:

• общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов;
• возмещаемые налоги – НДС и акцизы. Правда, это правило действует не всегда. Организации и предприниматели, которые освобождены от уплаты этих налогов, могут включить и их в себестоимость материалов.

Такие указания есть в пунктах и ПБУ 5/01.

Полный перечень затрат, которые включают в стоимость материалов, приведен в .

Если поступление материалов отражаете на по фактической себестоимости каждой единицы, то сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Андрей Кизимов , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Особенности учета материальных расходов

Какие расходы считаются материальными

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН с объектом доходы минус расходы, также имеют право учитывать материальные расходы (). И состав данных расходов согласно ссылке из статьи 346.16 НК РФ определяется в соответствии с той же НК РФ.*

Так что прежде всего обратимся к НК РФ, посвященной материальным расходам. Кратко перечислим затраты, к ним относящиеся. Это:

• сырье и материалы, используемые в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
• материалы, используемые для упаковки или иной подготовки реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды;
• инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым;
• комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
• топливо, вода и энергия всех видов, расходуемая на технологические цели, выработка всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями;*
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Теперь разберем некоторые вопросы, которые возникают у предпринимателей при учете материальных расходов.

Какие работы и услуги имеют производственный характер

Одной из составляющих материальных расходов является плата за работы и услуги сторонних организаций и коммерсантов производственного характера. Какие работы и услуги сюда включаются, указано в пункта 1 статьи 254 НК РФ. Их все можно разделить на две группы:*

• выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья или материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подсобные работы;*
• транспортные услуги по перевозке грузов.

Первая составляющая - работы и услуги по выполнению отдельных операций, связанных с производством продукции или выполнением работ, оказанием услуг. Что к ним относится? Если вы занимаетесь производством, то отнести ту или иную работу или услугу к отдельным операциям, например, по изготовлению продукции просто. Производственный процесс, как правило, довольно сложен, и доказать, что та или иная работа или услуга не является его частью, налоговикам будет нелегко. Так, например, предприниматель, занимающийся производством обуви, может заказать на стороне обработку кожи или иных материалов. Конечно же, это будет работа производственного характера.

Когда можно списать материальные расходы

Ответим на несколько вопросов, которые возникают у ИП, желающих учесть материальные расходы. Когда можно это сделать? Какие условия должны быть выполнены?

И при общем режиме, и при системе уплаты ЕСХН, и при УСН с объектом доходы минус расходы для списания всех видов расходов необходимо выполнить следующие условия (). Во-первых, расходы должны быть документально подтверждены. Во-вторых, обоснованы, то есть осуществлены для деятельности, приносящей доход.* Другими словами, если вы приобрели, скажем, строительные материалы для ремонта своей дачи и дача эта не используется под офис или склад, то учесть стоимость этих материалов в расходах, уменьшающих налоговую базу, не получится.

Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
• комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
• материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
• топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
• имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
• инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Какие еще расходы можно отнести к материальным

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие - учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).

Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):

• поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
• экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
• складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.

Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.

Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.

Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.

В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.

Первоначальная стоимость материалов

Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Вот перечень таких затрат:

• суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
• расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
• расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Обратите внимание

Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

ООО «Актив», которое применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), приобрело 2 партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 800 000 руб. (без НДС), в том числе:

• стоимость первой партии - 500 000 руб.;
• стоимость второй партии - 300 000 руб.

Транспортные услуги, связанные с покупкой материалов, составили 18 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных услуг, которая относится к первой партии материалов, составит:

500 000: 800 000 × 18 000 = 11 250 руб.

Сумма транспортных услуг, которая относится ко второй партии материалов, составит:

300 000: 800 000 × 18 000 = 6750 руб.

По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.

Авансовые платежи по оплате сырья и материалов

Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

На какую дату учесть материальные затраты?

Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.

Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.

Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.

Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списание сырья и материалов в производство

Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.

Итак, вы можете применять следующие методы оценки:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов - по стоимости последних по времени приобретений - метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Списание по себестоимости каждой единицы

Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

ООО «Актив» списывает материалы по себестоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

• 80 г золота 585-й пробы по цене 250 руб./г (без НДС);
• 150 г золота 999-й пробы по цене 470 руб./г (без НДС).

В этом же месяце в производство списали:

• 60 г золота 585-й пробы;
• 70 г золота 999-й пробы.

Все материалы оплачены поставщику.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 47 900 руб. (60 г × 250 руб./г + 70 г × 470 руб./г), в том числе 15 000 руб. - стоимость золота 585-й пробы.

Списание по средней себестоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

По состоянию на 1 января отчетного года на складе ООО «Актив» числится 3000 штук кирпича марки «М-100» общей стоимостью 6150 руб.

В январе «Актив» купил 2 партии кирпича.

Первая партия (9500 шт.) приобретена 4 января. Общая стоимость кирпича - 20 833 руб. (без НДС).

Вторая партия (7500 шт.) приобретена 15 января. Общая стоимость кирпича - 21 667 руб. (без НДС).

Предположим, что все материалы оплачены поставщику. 25 января было отпущено в производство 12 000 штук кирпича.

Средняя себестоимость 1 кирпича составит:

(6150 руб. + 20 833 руб. + 21 667 руб.) : (3000 шт. + 9500 шт. + 7500 шт.) = 2,43 руб./шт.

Себестоимость кирпича, отпущенного в производство, составит:

2,43 руб./шт. × 12 000 шт. = 29 160 руб.

Эту сумму включают в состав «упрощенных» расходов «Актива».

Списание по методам ФИФО

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывались последними.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передавали в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии было недостаточно, то списывалась часть материалов из предыдущей.

Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Ремонтная фирма ООО «Актив» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупали тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Весь кирпич оплачен поставщику.

Ситуация 1

При списании материалов «Актив» использует метод ФИФО.

• 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
• 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.

Эту сумму «Актив» включит в «упрощенные» расходы в январе.

Ситуация 2

При списании материалов «Актив» использует метод ЛИФО.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» спишет:

• 10 000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;
• 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
• 5000 штук кирпича из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

39 167 + 36 667 + 17 500 = 93 334 руб.

Эту сумму «Актив» включит в состав «упрощенных» расходов в январе.

НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.

Как учесть затраты на хозяйственные нужды

«Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на хозяйственные нужды. К таким расходам, в частности, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение бытовой химии: туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д. (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182).

Как учесть затраты на медосмотры

Фирмам, которые применяют УСН, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведение медицинских обследований своих работников. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет.

Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. В Минфине рассуждали так. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если сотрудники определенных профессий фирмы-«упрощенца» подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.

Как учесть продажу безвозмездно полученного имущества

Организации на УСН учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по правилам статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом и учитывается при расчете «упрощенного» налога по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. В целях налогообложения учитывать такое имущество нужно по рыночной стоимости с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Причем эта стоимость должна быть не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение – по неамортизируемому имуществу, а также выполненным работам, оказанным услугам.

До 1 января 2015 года действовало следующее правило. Если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.

Между тем, Минфин России не разрешал учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества. Чиновники ссылались на то, что порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен налоговым законодательством, в частности статьями 254 и 268 Кодекса. Следовательно, цена его приобретения равна нулю. Поэтому, при реализации безвозмездно полученного имущества учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590, от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/764).

Однако с 2015 года ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков. Теперь организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости. Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, то есть по рыночной цене (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Такой доход можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества, учтенного по рыночным ценам.

Таким образом, при продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.

В Минфине полагают, что это правило распространяется и на УСН-организации. Ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, упоминаются материальные расходы. Для «упрощенцев» эти расходы определяются так же, как и при расчете налога на прибыль, – по правилам статьи 254 Налогового кодекса.

Следовательно, делают вывод финансисты, при продаже безвозмездно полученного имущества, его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, «упрощенец» вправе списать на расходы (письмо от 26 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9874).